Avvicinamento tra valori fiscali e di bilancio: permangono alcuni disallineamenti

La Circ. Assonime 31 luglio 2025 n. 20 analizza le più recenti novità normative in tema di imposizione diretta introdotte dal D.Lgs. 192/2024. Il decreto, attuativo della legge delega di riforma fiscale n. 111/2023, segna un'accelerazione nel processo di allineamento tra valori fiscali e valori di bilancio per le imprese, perseguendo l'obiettivo di semplificare e rendere più trasparente la determinazione del reddito d'impresa.

Il principio di derivazione rafforzata e la sua evoluzione

Il punto di partenza è il principio di derivazione rafforzata dal bilancio, sancito dall'art. 83 TUIR, che consente alle imprese di attribuire rilevanza fiscale ai criteri contabili di qualificazione, imputazione temporale e classificazione dei fatti gestionali. Tuttavia, permangono ancora alcune “disposizioni di variazione” che creano un “doppio binario” tra i risultati di bilancio e la determinazione dell'imponibile.

La legge delega ha richiesto una revisione di tali deroghe, spingendo il legislatore a limitare le variazioni in aumento e in diminuzione rispetto ai risultati del conto economico, in particolare per ammortamenti, opere pluriennali, differenze cambio e interessi di mora. Il D.Lgs. 192/2024 rappresenta la prima concreta implementazione di queste direttive.

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