Reimportazione di beni lavorati: come si determina l'IVA

Per le esportazioni di beni ai fini della lavorazione al di fuori della UE, occorre individuare quale sia la modalità di applicazione dell'IVA in sede di reimportazione dei beni lavorati, tenuto conto che la prestazione di lavorazione è imponibile in Italia attraverso il meccanismo del reverse charge.

di Marco Peirolo - Dottore commercialista e componente della Commissione IVA e altre imposte indirette CNDCEC

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Gli operatori economici, in alternativa all'adozione del regime del “perfezionamento passivo”, che consente di esportare temporaneamente merci unionali fuori dal territorio doganale della UE per sottoporle a trasformazione e reimportare i prodotti compensatori in esonero totale o parziale dei dazi all'importazione, possono ricorrere al regime di esportazione definitiva, senza passaggio della proprietà, dei beni oggetto delle operazioni di compensazione (nota Ministero delle Finanze 6 maggio 1997, n. 1248/D).

Pertanto, è possibile che le operazioni di esportazione per la lavorazione e di reimportazione dei prodotti compensatori avvengano alla stregua di un'esportazione definitiva, senza peraltro che le medesime possano comunque considerarsi, ai fini dell'IVA, cessioni all'esportazione ai sensi dell'art. 8 c. 1 DPR 633/72 (CM 15 luglio 1999 n. 156/E).

Documentazione idonea a superare la presunzione di cessione

La presunzione di cessione di cui all'art. 1 DPR 441/97 non può considerarsi superata con l'emissione di una fattura “pro forma”, potendo, tuttavia, essere utilizzato un documento contabile, consistente in un'apposita “lista valorizzata su carta intestata” (elenco descrittivo dei be...