Proprietà superficiaria: i corrispettivi della cessione sono redditi diversi

La Legge di Bilancio 2024 ha modificato il regime di tassazione relativo alla costituzione dei diritti reali di godimento, prevedendo che questi costituiscono sempre redditi diversi. Con la Risp. AE 13 maggio 2025 n. 129, l'Agenzia ha chiarito le principali questioni in merito.

Il regime fiscale della cessione della proprietà superficiaria

Il quesito posto ha trovato origine dalla Riforma introdotta dalla Legge di Bilancio 2024 che ha modificato il regime fiscale della costituzione dei diritti reali di godimento. Nel dettaglio, un'associazione sportiva dilettantistica rappresentava di aver ceduto la proprietà di una costruzione già esistente separatamente dalla proprietà del suolo per cui chiedeva all'Ufficio se, a seguito delle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2024, i redditi derivanti da tale cessione costituivano redditi diversi oppure plusvalenza (tassabile in presenza dei requisiti di legge). L'istante sosteneva che, poiché nel caso di specie si trattava di alienazione di una costruzione già edificata (quindi di proprietà superficiaria ex art. 952 c. 2 c.c.) la stessa era equiparabile ad una cessione della proprietà per cui la stessa non costituiva reddito diverso ma comportava plusvalenza (in presenza dei presupposti di legge).

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