Divieto di autofattura per IVA dovuta sui compensi del professionista deceduto

Il nuovo obbligo di comunicazione della violazione commessa dal fornitore

L'art. 2 c. 1 lett. d) n. 7) D.Lgs. 87/2024, per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024, ha sostituito l'art. 6 c. 8 D.Lgs. 471/97, abolendo l'obbligo di autofatturazione, da parte del cessionario/committente, nei casi di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente/prestatore.

Per le violazioni commesse fino al 30 agosto 2024, fermo restando l'obbligo del cedente/prestatore di emettere fattura, al quale è condizionata l'attuazione del rapporto privatistico avente ad oggetto l'esercizio della rivalsa dell'imposta, il cessionario/committente che, nell'esercizio d'impresa, arte o professione, abbia acquistato beni/servizi senza che sia stata emessa fattura nei termini previsti dalla legge o con emissione di fattura irregolare, è punito con la sanzione pari al 100% dell'imposta, con un minimo di 250 euro.

La sanzione non è dovuta se il cessionario/committente regolarizza l'operazione trasmettendo al Sistema di Interscambio il “TipoDocumento” TD20, che con l'obbligo di fatturazione elettronica sostituisce l'autofattura da emettere entro tempistiche differenziate a seconda che la regolarizzazione riguardi l'omessa o l'irregolare fatturazione.

A seguito delle modifiche operate dal D.Lgs. 87/2024, al cessionario/committente è applicata la sanzione del 70% dell'imposta, con un minimo di 250 euro, qualora non provveda a comunicare l'omissione o l'irregolarità all'Agenzia delle Entrate entro 90 giorni dal termine in cui doveva essere emessa la fattura o da quando è stata emessa la fattura irregolare.

Pertanto, il cessionario/committente non è più obbligato a regolarizzare l'operazione versando l'imposta o la maggiore imposta, ma deve segnalare la violazione all'Agenzia delle Entrate, entro il predetto termine di 90 giorni, tramite gli strumenti che saranno messi a disposizione del contribuente secondo le modalità successivamente individuate.

Il riformulato art. 6 c. 8 D.Lgs. 471/97esclude, inoltre, l'obbligo del cessionario/committente di controllare e sindacare le valutazioni giuridiche compiute dal cedente/prestatore, riferite ai titoli di non imponibilità, esenzione o esclusione dall'imposta derivati da requisiti soggettivi del predetto emittente non direttamente verificabili con la dovuta diligenza.

Tale previsione circoscrive i casi in cui il cessionario/committente è escluso dall'obbligo di verificare il regime impositivo dell'operazione applicato dal cedente/prestatore, attribuendo al cessionario/committente stesso una responsabilità che dipende dalla valutazione dell'Ufficio, con l'effetto di spingere tale soggetto a segnalare precauzionalmente le potenziali violazioni commesse dalla controparte.

Il nuovo TipoDocumento “TD29”

La versione 1.9 delle specifiche tecniche per la fatturazione elettronica, pubblicata il 31 gennaio 2025, ha introdotto, a partire dal 1° aprile 2025, il nuovo TipoDocumento “TD29” per comunicare all'Agenzia delle Entrate l'omessa o irregolare fatturazione del fornitore.

La versione 1.10, pubblicata il 1° aprile 2025, specifica che il TipoDocumento “TD29”:

1) non ha alcuna rilevanza ai fini IVA, nel senso che non consente di esercitare la detrazione dell'imposta relativa all'acquisto;

2) deve contenere alcuni degli elementi previsti dall'art. 21 c. 2 DPR 633/72, tra i quali la natura, la qualità e la quantità dei beni e dei servizi acquistati, l'ammontare del corrispettivo, l'aliquota e l'ammontare dell'imposta e dell'imponibile;

3) deve riportare:

• nel blocco <CedentePrestatore>, i dati dell'effettivo cedente/prestatore che ha emesso la fattura originale o non ha emesso alcun documento;
• nel blocco <CessionarioCommittente>, i dati del cessionario/committente che comunica l'omissione o l'irregolarità;
• nel campo <CodiceDestinatario>, il codice convenzionale di 7 zeri (“0000000”), senza valorizzare il campo <PECDestinatario>;
• nel campo <Data> della sezione <DatiGenerali> la data di effettuazione dell'operazione di cessione o di prestazione di servizi, come previsto dall'art. 21 c. 2 DPR 633/72;
• nel corpo del documento, l'indicazione dell'imponibile non fatturato dal cedente/prestatore o dell'imponibile non indicato nella fattura inviata dal cedente/prestatore e della relativa imposta calcolata dal cessionario/committente che effettua la comunicazione. Si ricorda che, in caso di non imponibilità o esenzione IVA, deve essere indicato anche il relativo codice natura;
• nel campo <DatiFattureCollegate>, l'indicazione della fattura di riferimento, solo nel caso di emissione di una fattura irregolare da parte del cedente/prestatore;
• nel campo <Numero> si può inserire una numerazione progressiva ad hoc.

La rettifica di una comunicazione trasmessa con il TipoDocumento “TD29” può essere effettuata trasmettendo via Sistema di Interscambio un nuovo “TD29”, indicando gli importi con segno positivo o negativo a seconda del tipo di errore che si vuole correggere.