IVA: compensi professionali percepiti dagli eredi e obblighi di certificazione

Con Risp. AE 8 marzo 2021 n. 163, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che in caso di partita IVA cessata anticipatamente in violazione delle indicazioni di prassi, colui che agisce per  conto del cedente/prestatore - nel caso in esame l'erede - mantenga l'obbligo di emettere la fattura riaprendo a posteriori una nuova partita IVA e di porre in essere i successivi adempimenti, mentre la debitrice avrà l'onere di ricorrere alla procedura di cui all'art. 6 c. 8 D.Lgs. 471/97, quale forma di regolarizzazione, solo a fronte dell'omessa fatturazione. Detta disposizione è incardinata, infatti, nel sistema sanzionatorio ed ha natura eccezionale, presupponendo l'inadempienza del cedente/prestatore.

A tal proposito, con Risp. AE 22 aprile 2025 n. 118, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, essendo la partita IVA stata chiusa anticipatamente dal defunto professionista, solo laddove l'istante rimanga inerte, nonostante la richiesta  del curatore di emettere la fattura, sorgerà per quest'ultimo l'obbligo di ''regolarizzare'' l'operazione, come prescritto dal comma 8 dell'art. 6 D.Lgs. 471/97, al fine di evitare la sanzione ivi prevista. Al riguardo, il citato articolo 6, come  riformulato ad opera dell'art. 2 c. 1 lettera d) numero 7) D.Lgs. 87/2024 - ad oggi  prevede che, il cessionario/committente, in caso di omessa od irregolare fatturazione da  parte del cedente/prestatore, per evitare l'applicazione della sanzione ivi prevista, non  deve più emettere autofattura (o regolarizzare la fattura ricevuta) e versare l'imposta (o  la maggiore imposta) all'erario, ma deve solo comunicare l'irregolarità all'Agenzia delle Entrate, entro novanta giorni dal momento in cui avrebbe dovuto essere emessa la fattura  regolare.

A tal fine è stato istituito il codice TD29, utilizzabile nel sistema di interscambio  (SDI) a decorrere dal 1° aprile 2025. Deve,  conseguentemente,  intendersi  parzialmente  superata  la  soluzione  resa  con  la  risposta  n.  52/E  del  2020,  ove  -  in  caso  di  inerzia  degli  eredi - era  stato  rimesso al cessionario/committente il compito di versare l'IVA relativa al compenso (da corrispondere, dunque, alla controparte al netto dell'imposta).

Stante la modifica normativa, dunque, il compenso andrà corrisposto all'istante  al lordo dell'imposta e sarà onere del medesimo chiedere la riapertura della partita IVA del de cuius al fine di assolvere gli obblighi fiscali connessi al pagamento. Solo laddove  l'istante rimanga inerte, la controparte dovrà effettuare la comunicazione di rito disposta dall'art. 6 c. 8 D.Lgs. 471/97, al fine di non incorrere  nella sanzione ivi prevista. Va da sé che, in tale evenienza, l'Amministrazione finanziaria ha il potere di agire nei confronti dell'erede per recuperare l'imposta dovuta, le sanzioni  e gli interessi.

Fonte: Risp. AE 22 aprile 2025 n. 118