Rimborso IVA non dovuta: quando il cliente può agire nei confronti dell’Erario

Rapporti tra fornitore, cliente ed Erario

Secondo il consolidato orientamento della giurisprudenza, in caso di addebito in fattura di un'IVA non dovuta, per esempio per effetto di un'aliquota più elevata di quella corretta:

• il fornitore non può opporre al cliente – che agisca nei suoi confronti per la restituzione dell'indebito ex art. 2033 c.c. – l'avvenuto versamento dell'imposta, il cui obbligo è previsto dall'art. 21 c. 7 DPR 633/72, di recepimento dell'art. 203 Direttiva n. 2006/112/CE;
• il cliente non può opporre all'Amministrazione finanziaria – che escluda la detrazione dell'imposta erroneamente liquidata in fattura – che l'imposta è stata assolta in via di rivalsa e versata all'Erario;
• il fornitore ha titolo ad agire per il rimborso nei confronti dell'Amministrazione finanziaria, ai sensi dell'art. 30-ter c. 1 DPR 633/72, la quale pertanto, essendo estranea al rapporto tra fornitore e cliente, non è tenuta a rimborsare direttamente a quest'ultimo quanto dallo stesso versato in via di rivalsa al fornitore.

È il caso di osservare che, secondo un differente orientamento della giurisprudenza italiana, il principio sopra enunciato in ordine all'autonomia dei rapporti tra Erario, fornitore e cliente riflette un'impostazione statica dei rapporti in questione, che devono essere ridefiniti tenendo conto che il cliente, di norma, è al tempo stesso anche un soggetto passivo in relazione alle operazioni attive dallo stesso effettuate.

In particolare, riguardo alla pretesa di rimborso dell'IVA erroneamente pagata in rivalsa dal cliente, il rapporto di natura privatistica tra fornitore e cliente si configura laddove quest'ultimo rivesta la posizione di “consumatore finale”, cioè di soggetto definitivamente inciso dall'imposta. Se, invece, il cliente assume la qualifica di soggetto passivo, il rapporto con il fornitore ha natura tributaria e legittima, quindi, il cliente, al quale sia stata negata la detrazione dell'imposta indebitamente corrisposta in rivalsa, a chiedere il rimborso direttamente nei confronti dell'Amministrazione finanziaria.