Legge di Bilancio 2025: le novità per datori di lavoro e lavoratori

In applicazione dell'articolo 81 della Costituzione italiana, il Governo in forza è tenuto ad emanare annualmente una legge, comunemente chiamata legge di bilancio. Si tratta di un documento contabile di tipo preventivo, con cui il Governo comunica al Parlamento le spese pubbliche e le entrate previste per l'anno successivo in base alle leggi vigenti (si distingue dal rendiconto consuntivo, che è invece un documento contabile nel quale sono elencate le entrate e le spese che si sono realizzate nell'anno finanziario a cui il bilancio si riferisce).

È così che, a ridosso del termine di ciascun anno, in Italia tutti ci fermiamo a studiare le novità disposte dal Governo. La legge di bilancio 2025 – ovvero la legge n. 207/2024, pubblicata in Gazzetta Ufficiale in data 31 dicembre 2024 ed entrata in vigore in data 01 gennaio 2025 – ha introdotto rilevanti novità normative che certamente interesseranno ogni azienda e lavoratore nel corso dell’anno appena iniziato.

Di seguito si propone una rassegna degli elementi maggiormente discussi.

Fringe benefit auto ad uso promiscuo

Tra i fringe benefit più frequentemente assegnati ai lavoratori, spiccano certamente le autovetture. Le disposizioni vigenti distinguono tra:

• Assegnazione ad uso esclusivamente lavorativo;
• Assegnazione per uso personale;
• Assegnazione ad uso promiscuo.

È proprio su quest’ultima tipologia che ha inciso la legge di stabilità 2025. Al comma 48 troviamo infatti una revisione dell’art. 51, comma 4 lett. a) del TUIR, concernente proprio le regole di determinazione del valore dell’auto concessa ad uso promiscuo come fringe benefit.

Nello specifico, per gli autoveicoli, i motocicli e i ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo sulla base di contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, il relativo fringe benefit è quantificato in misura pari al 50% dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale annua di 15.000 chilometri, per il costo chilometrico ACI, al netto delle somme eventualmente trattenute al dipendente. La percentuale è ridotta al:

– 10% nell’ipotesi di veicoli a trazione esclusivamente elettrica a batteria;

– 20% per i veicoli elettrici ibridi plug in.

Con riferimento ai veicoli immatricolati ed assegnati a partire dal 1° luglio 2020 e fino al 31 dicembre 2024, il fringe benefit continua ad essere determinato in ragione della percorrenza convenzionale annua di 15.000 Km moltiplicata per il costo chilometrico ACI, con applicazione di diverse percentuali definite in funzione del livello di emissione di anidride carbonica. Nello specifico, le percentuali risultano pari al:

• 25% per i veicoli con valori di emissione di CO2 non superiori a 60 g/km;
• 30% per i veicoli, con emissioni di CO2 superiori a 60 g/km e fino a 160 g/km;
• 50% per i veicoli in caso di emissioni di CO2 superiori a 160 g/km e fino a 190 g/ km;
• 60% per i veicoli con emissione di CO2 superiori a 190 g/km.

Ancora da capire cosa succederà agli autoveicoli concessi dopo il gennaio 2025 ma immatricolati prima di tale data.

In caso di eventuali veicoli immatricolati e assegnati prima del 1° luglio 2020, ai fini del calcolo del

fringe benefit, continuano a trovare applicazione le precedenti regole che prevedevano la percentuale

unica del 30% (indipendentemente dal livello delle emissioni).

Esenzione/deducibilità spese trasferta solo se tracciabili

Fatte salve le regole generale in materia di trattamento fiscale delle trasferte al di fuori del comune o all’interno del comune (di cui all’art 51 comma 5 del TUIR), la legge di Bilancio, commi dal 81 al 83, ridefinisce l’esenzione e la deducibilità delle spese di trasferta sostenute dai dipendenti.

In particolare si prevede che a decorrere dal periodo d’imposta 2025 i rimborsi analitici delle spese per vitto, alloggio, viaggio e trasporto effettuati mediante autoservizi pubblici non di linea (come ad esempio il servizio di taxi) sostenute dal lavoratore per le trasferte, non concorrono a formare il reddito a condizione che i pagamenti di tali spese siano effettuati con metodi tracciabili.

Ne conviene che laddove queste spese venissero sostenute con contanti, i rimborsi in questione verranno assoggettati a imposte e contributi. Eccezione fatta per le spese relative ai trasporti mediante autoservizi pubblici di linea per le quali il rimborso può continuare ad essere effettuato anche in contanti senza che ciò pregiudichi la relativa esenzione ai fini della determinazione del reddito imponibile del lavoratore.

Inoltre, con l’inserimento del nuovo comma 3-bis all’art 95 del TUIR si prevede altresì la deducibilità, nei limiti previsti (commi 1, 2 e 3, art. 95 del TUIR), qualora i pagamenti per le seguenti spese siano eseguiti con metodi tracciabili:

• le spese di vitto e alloggio e quelle per viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea (ossia servizio di taxi e servizio di noleggio con conducente) nonché
• i rimborsi analitici relativi alle medesime spese, sostenute per le trasferte dei dipendenti

Detassazione premi di produttività

Il comma 383 della nuova legge di Bilancio va a confermare, per gli anni 2025, 2026 e 2027, l’aliquota dell’imposta sostituiva nella misura del 5% in luogo del 10% come previsto dalla norma istitutiva per i premi e le somme detassabili.

Pertanto, trova applicazione la riduzione temporanea dal 10% al 5% dell’aliquota dell’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali, come per l’anno 2024.

A beneficiare del regime fiscale agevolato (c.d. detassazione prevista dall’art. 1, commi da

182 a 189, Legge n. 208/2015 e dal DM 25 marzo 2016):

• i premi di ammontare variabile, la cui corresponsione sia legata ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili;
• le somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili dell’impresa, corrisposti in forza di contratti collettivi, territoriali o aziendali, depositati.

Continua ad essere fissato in euro 3.000 euro il limite annuo di importo detassabile, così come risulta confermato in euro 80.000 il limite di reddito da lavoro dipendente prodotto dal dipendente nel periodo d’imposta precedente, per accedere al regime fiscale agevolato.

Proroga della maggiorazione del costo ammesso in deduzione in presenza di nuove assunzioni

I commi 399 e 400 dell’art. 1 della Legge di Bilancio 2025 modificano le disposizioni contenute all’art. 4 del D.Lgs. n. 216/2023, disponendo una proroga della maxi deduzione prevista a favore di imprese e lavoratori autonomi per le nuove assunzioni di dipendenti con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 e per i due successivi (ossia, per i soggetti con periodo di esercizio corrispondente all’anno civile, i periodi d’imposta che chiudono al 31 dicembre 2025, 31 dicembre 2026 e 31 dicembre 2027).

Il beneficio fiscale consiste in una maggiorazione del costo del personale ammesso in deduzione, pari al:

• 20% del costo riferibile all’incremento occupazionale, in relazione alle nuove assunzioni con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato. Ciò porta, di fatto, il costo del lavoro al 120% del suo valore originale;
• 30% del costo riferibile all’incremento occupazionale, in presenza di nuovi assunti a tempo indeterminato rientranti nelle categorie di lavoratori meritevoli di maggior tutela di cui all’Allegato I del D.Lgs. n. 216/2023. La deduzione del costo del lavoro è quindi pari al 130%.

Il comma 2 dell’art. 70 definisce i criteri di determinazione degli acconti dovuti, prevedendo:

• alla lettera a), che, per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 e per i successivi due (per i soggetti solari, periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2026, al 31 dicembre 2027, al 31 dicembre 2028), si deve considerare l’imposta dell’anno precedente che si sarebbe determinata senza l’applicazione della maggior deduzione del costo del personale;
• alla lettera b), che, anche nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 e per i due successivi (per i soggetti solari, periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2025, al 31 dicembre 2026, al 31 dicembre 2027) non si deve tener conto della maggior deduzione del costo del personale.

Esonero contributivo per le aziende del Mezzogiorno

Si tratta di un esonero, sostitutivo della misura agevolativa nota come “Decontribuzione Sud” (ex art. 27,

DL n. 104/2020, esteso fino al 2029 dall’art. 1, commi 161-168, Legge n. 178/2020), concesso in presenza di requisiti differenti a seconda della tipologia di azienda beneficiaria. Ovvero:

• microimprese e piccole e medie imprese, intendendo quelle che hanno alle proprie dipendenze non più di 250 dipendenti (Allegato I al Regolamento UE n. 651/2014), a condizione che l’aiuto rispetti i limiti de minimis previsti dal Regolamento UE n. 2831/2023, attuativo degli articoli 107 e 108 del TFUE;
• imprese non rientranti nella nozione di “microimprese e di piccole e medie imprese”, a condizione che il datore di lavoro dimostri, al 31 dicembre di ogni anno, un incremento occupazionale rispetto all’anno precedente, dei rapporti di lavoro a tempo indeterminato.

Si intende rilasciato previa l’autorizzazione della Commissione Europea e rimanendo fino ad allora sospeso.

Restano esclusi dalla platea dei beneficiari in aggiunta ai datori di lavoro agricolo e domestico i seguenti:

• i rapporti di apprendistato;
• gli enti pubblici economici;
• gli istituti autonomi case popolari trasformati in enti pubblici economici;
• gli enti trasformati in società di capitali ancorché a capitale interamente pubblico;
• alle ex istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza trasformate in associazioni o fondazioni

• di diritto privato;
• alle aziende speciali costituite anche in consorzio, di cui al D.Lgs. n. 267/2000;
• ai consorzi di bonifica e ai consorzi industriali;
• agli enti morali ed ecclesiastici.

Ferma restando l’aliquota di computo delle prestazioni pensionistiche, la nuova agevolazione consiste nell’esonero dal versamento dei contributi previdenziali, con esclusione dei premi e contributi dovuti all’INAIL nelle misure di seguito riportare:

• per l’anno 2025, in misura pari al 25% dei complessivi contributi previdenziali per un importo massimo di 145 euro su base mensile per 12 mensilità, per ciascun lavoratore assunto a tempo indeterminato alla data del 31 dicembre 2024;
• per l’anno 2026, in misura pari al 20% dei complessivi contributi previdenziali per un importo massimo di 125 euro su base mensile per 12 mensilità, per ciascun lavoratore assunto a tempo indeterminato alla data del 31 dicembre 2025;
• per l’anno 2027, in misura pari al 20% dei complessivi contributi previdenziali per un importo massimo di 125 euro su base mensile per 12 mensilità, per ciascun lavoratore assunto a tempo indeterminato alla data del 31 dicembre 2026;
• per l’anno 2028, in misura pari al 20% dei complessivi contributi previdenziali per un importo massimo di 100 euro su base mensile per 12 mensilità, per ciascun lavoratore assunto a tempo indeterminato alla data del 31 dicembre 2027;
• per l’anno 2029, in misura pari al 15% dei complessivi contributi previdenziali per un importo massimo di 75 euro su base mensile per 12 mensilità, per ciascun lavoratore assunto a tempo indeterminato alla data del 31 dicembre 2028.

Inoltre l’esonero in esame:

• non è cumulabile con gli incentivi riconosciuti dalla normativa vigente per l’autoimpiego e l’assunzione di giovani che non hanno compiuto 35 anni, nonché per le assunzioni nella Zona economica speciale per il Mezzogiorno o di donne in condizioni di svantaggio (ex artt. 21, 22, 23 e 24, DL n. 60/2024);
• non spetta nei casi previsti dalla normativa generale in materia di incentivi (art. 31, D.Lgs. 150/2015);
• è concesso subordinatamente al possesso del DURC e al rispetto della normativa in materia di lavoro e legislazione sociale (art. 1, comma 1175, Legge n. 296/2006), nonché relativa agli obblighi di assunzione dei soggetti disabili (art. 3, Legge n. 68/1999).

Si rimane comunque in attesa di ricevere gli opportuni chiarimenti da parte dell’INPS.