Ravvedimento speciale: istruzioni per adesione e perfezionamento

Premessa

L'art. 2-quater DL 113/2024, consente ai soggetti che hanno applicato gli ISA e che aderiscono, entro il 31 ottobre 2024, al concordato preventivo biennale di adottare il regime di “ravvedimento” disciplinato dallo stesso art. 2-quaterversando le imposte sostitutive sia delle imposte sui redditi e delle relative Addizionali sia dell'Imposta Regionale sulle Attività Produttive.

Soggetti ammessi

L'istituto è accessibile a coloro che nelle “annualità” di adesione al “ravvedimento speciale”:

• hanno applicato gli ISA;
• ovvero, hanno dichiarato una delle cause di esclusione dall'applicazione degli ISA correlata alla diffusione della pandemia da Covid-19, introdotta con i Decreti attuativi dell'art. 148 DL 34/2020, convertito, con modificazioni, dalla L. 17 luglio 2020 n. 77;
• ovvero, hanno dichiarato la sussistenza di una condizione di non normale svolgimento dell'attività di cui all'art. 9-bis, c. 6, lett. a), DL 24 aprile 2017 n. 50, convertito, con modificazioni, dalla L. 21 giugno 2017 n. 96.

Termini e modalità di adesione

Il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 4 novembre 2024 n. 403886, attua il c. 15 del citato art. 2-quater per la determinazione dei termini e delle modalità di comunicazione delle opzioni di adesione al ravvedimento.

Il perfezionamento del ravvedimento avviene con il versamento delle imposte sostitutive: l'opzione è esercitata, per ogni annualità, mediante presentazione del Modello F24 relativo al versamento della prima o unica rata delle imposte sostitutive con l'indicazione dell'annualità per la quale è esercitata l'opzione.

I soggetti che hanno conseguito, nell'annualità d'imposta interessata dal ravvedimento, sia reddito d'impresa sia reddito di lavoro autonomo, possono adottare tale istituto solo se esercitano l'opzione per entrambe le categorie reddituali.

Per le società e associazioni di cui all'art. 5, ovvero le società di capitali “trasparenti”:

• la presentazione del Modello F24 di versamento dell'imposta sostitutiva dell'Imposta Regionale sulle Attività Produttive è effettuata da parte della società o associazione;
• la presentazione dei Modelli F24 di versamento relativi alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e delle relative addizionali è effettuata da parte dei soci o associati.

In tali casi l'opzione risulta esercitata solo a seguito della presentazione dei Modelli F24 relativi al versamento complessivo delle imposte sostitutive dovute per la prima o unica rata: in caso di pagamento rateale, considerato che l'opzione, per ciascuna annualità, si perfeziona mediante il versamento di tutte le rate, nel Modello F24 viene indicato il numero della rata in versamento e il numero complessivo delle rate.

L'esercizio dell'opzione deve essere effettuato entro il 31 marzo 2025 e, nel caso di pagamento rateale, il versamento è possibile in un massimo di 24 rate mensili di pari importo maggiorate di interessi calcolati al tasso legale con decorrenza dal 31 marzo 2025.

Il ravvedimento non si perfeziona se il versamento, in unica soluzione o della prima rata delle imposte sostitutive, è successivo alla notifica di processi verbali di constatazione o schemi di atto di accertamento, di cui all'art. 6-bis L. 27 luglio 2000 n. 212, ovvero di atti di recupero di crediti inesistenti.

Base imponibile

Per il calcolo della base imponibile dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative Addizionali, e dell'imposta sostitutiva dell'Imposta Regionale sulle Attività Produttive, si tiene conto dei dati indicati nelle relative dichiarazioni presentate, anche ai fini dell'applicazione degli ISA, alla data di entrata in vigore della Legge di conversione del DL che sono riassunti nel seguente prospetto:

Redditi d'impresa e di lavoro autonomo periodi d'imposta 2018 - 2022

Pubblicazione di elementi informativi di ausilio

Al fine di agevolare il soggetto che intende adottare il ravvedimento l'Agenzia delle Entrate mette a disposizione, per ogni annualità, elementi e informazioni in suo possesso utili per la determinazione delle imposte sostitutive.

Fonte: Provv. AE 4 novembre 2024 n. 403886

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