La refluenza della disciplina civilistica su quella IVA

Nella risoluzione in commento l'Agenzia ha sostenuto che gli “effetti successori negli adempimenti fiscali”, qui riferiti ai crediti IVA ed alla possibilità di emettere note di variazione in occasione di un'operazione straordinaria d'impresa, non sono applicabili in caso di liquidazione ordinaria di una società.

Di conseguenza va esclusa in capo ai “vecchi soci” la possibilità di emettere le suddette note di variazione, disciplinate dall'art. 26 DPR 633/72.

A tale conclusione l'Agenzia giunge partendo dal civilistico, l'art. 2504-b c.c., per effetto del quale la sola “società che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono i diritti e gli obblighi delle società partecipanti alla fusione, proseguendo in tutti i loro rapporti, anche processuali, anteriori alla fusione”.

Tale disciplina, declinata nel campo fiscale, produce due specifici effetti attinenti al subentro:

1. “negli obblighi e nei diritti delle società fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi”, dalla data in cui ha effetto la fusione della società risultante dalla fusione o incorporante, (v. art. 172 c. 4 DPR 917/86),
2. “negli obblighi delle società trasformate o fuse relativi al pagamento delle sanzioni”, ...