Operazioni straordinarie: come ottenere la riduzione IVA in caso di PEC errata

Con la risposta n. 153 del 15 luglio 2024, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che se, nell'ambito di operazioni societarie straordinarie, il piano di riparto non viene correttamente notificato per una erronea indicazione dell'indirizzo PEC del destinatario, quest'ultimo può comunque presentare, scaduti i termini, una dichiarazione integrativa con la riduzione non operata dell'IVA.

Si ricorda che se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione, viene meno in tutto o in parte o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola (art. 26 c. 2 DPR 633/72).

Tale disposizione si applica anche in caso di mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte, da parte del cessionario o committente (art. 26 c. 3 bis DPR 633/72):

a) a partire dalla data in cui quest'ultimo è assoggettato a una procedura concorsuale o dalla data del decreto che omologa un accordo di ristrutturazione dei debiti o dalla data di pubblicazione nel registro delle imprese di un piano attestato;

b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose.

Nel caso di specie, la società Beta ha emesso 10 fatture nei confronti della società Gamma. In seguito al fallimento di Gamma, Beta ha presentato la domanda di insinuazione allo stato passivo per l'importo delle 10 fatture. Successivamente Beta ha conferito alla società Delta il ramo d'azienda comprendente i crediti di cui alle citate fatture.

Nell'ambito di un'operazione straordinaria di fusione con incorporazione, Delta è divenuta ETA e quest'ultima è subentrata nel diritto di credito. Il curatore fallimentare, tuttavia, ha comunicato il deposito del piano di riparto e anche il decreto di chiusura del fallimento alla PEC della società esistente pre-fusione, società ormai cancellata dal registro delle imprese e con partita IVA cessata, anziché a ETA. Sentito nuovamente il curatore, dopo due anni, ETA ha ricevuto i suddetti documenti via mail.

Come chiarito dall'AE, solamente ETA avrebbe potuto emettere la nota di variazione. Avendo indicato al curatore la PEC erronea ed essendo scaduti i termini, ETA può presentare una dichiarazione integrativa con la riduzione IVA non operata.

Fonte: Risp. AE 15 luglio 2024 n. 153