L'art. 3 D.Lgs. 209/2023, attuativo della delega fiscale, ha semplificato la verifica dei requisiti per l'applicazione della disciplina CFC, evitando il raffronto tra il livello di tassazione effettiva estera e quello di tassazione virtuale interna e ha introdotto un regime opzionale di tassazione alternative: l'esercizio dell'opzione e la revoca sono sono demandate, dall'articolo 167, comma 4-ter del TUIR, a un Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate.

Il provvedimento del 30 aprile 2024 n. 213637 precisa che l'“opzione” consente la facoltà di applicare un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, a prescindere dalla verifica del livello di tassazione effettiva estera della controllata ai fini della disciplina CFC.

Caratteristiche e requisiti delle controllate estere

In merito all'ambito di applicazione del regime opzionale, vengono definite le caratteristiche e i requisiti soggettivi e oggettivi delle controllate estere.

L'opzione per l'imposizione sostitutiva è applicabile dal soggetto controllante nei confronti di tutte le controllate che soddisfano congiuntamente le seguenti condizioni:

• realizzano oltre un terzo dei proventi classificabili “passive income”, secondo le categorie previste dalla lett. b), comma 4 dell'articolo 167 del TUIR...