Riforma fiscale internazionale: modifiche all’IFRS per le PMI

Gli IFRS per le PMI si basano su IFRS completi con modifiche per riflettere le esigenze degli utilizzatori dei bilanci delle PMI e le considerazioni sui costi-benefici.

Le PMI spesso producono rendiconti finanziari solo ad uso dei proprietari-amministratori o solo ad uso delle autorità fiscali o di altre autorità governative.

I bilanci prodotti esclusivamente per tali scopi non sono necessariamente bilanci redatti per scopi generali.

Le piccole e medie imprese sono entità che:

• non rappresentano un interesse diffuso;
• pubblicano bilanci redatti per uso pubblico per utilizzatori esterni. Tra gli esempi di utilizzatori esterni rientrano i soci non coinvolti nella gestione dell'attività aziendale, i creditori esistenti e potenziali nonché le agenzie di rating.

Pillar two

Nell'ottobre 2021, più di 135 giurisdizioni nell'ambito del progetto BEPS OCSE/G20 hanno sottoscritto la “Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy”.

Da allora, l'OCSE ha pubblicato norme modello e altri documenti relativi al secondo pilastro (Pillar Two) di questa soluzione.

Le regole modello del secondo pilastro forniscono un modello che le giurisdizioni possono tradurre nella legislazione fiscale nazionale e implementare come parte di un approccio comune concordato. Le regole:

• mirano a garantire che i grandi gruppi multinazionali paghino un importo minimo di imposta sui redditi realizzati in ciascuna giurisdizione in cui operano;
• vorrebbe raggiungere tale obiettivo applicando un sistema di tasse aggiuntive che faccia sì che l'importo totale delle tasse pagabili sugli utili in ciascuna giurisdizione rappresenti almeno l'aliquota minima del 15%; e
• in genere richiedono all'entità capogruppo di un gruppo di pagare un'imposta aggiuntiva, nella giurisdizione in cui è domiciliata, sugli utili delle sue controllate tassati al di sotto del 15%.

Modifiche IAS 12

Lo IASB ha raccolto le preoccupazioni circa le implicazioni per la contabilità delle imposte sul reddito derivanti dall'attuazione da parte delle giurisdizioni del modello di regole del secondo pilastro in un breve periodo di tempo.

Tali preoccupazioni riguardavano in particolare alcuni aspetti dello IAS 12.

Lo IASB ha quindi deciso di introdurre un'eccezione temporanea ai requisiti dello IAS 12 per riconoscere e fornire informazioni sulle attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del secondo pilastro.

Nel maggio 2023, lo IASB ha pubblicato le norme modello sulla riforma fiscale internazionale del secondo pilastro.

Le modifiche all'IAS 12 (Imposte sul reddito) introducono:

• un'eccezione temporanea ai requisiti di rilevazione e informativa sulle attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del secondo pilastro; e
• obblighi di informativa mirati per gli enti interessati.

Lo IASB ha convenuto che le entità hanno bisogno di tempo per determinare come applicare i principi e i requisiti dello IAS 12 per contabilizzare le imposte differite relative all'imposta integrativa.

Lo IASB ha:

• bisogno di tempo per impegnarsi ulteriormente con le parti interessate e per valutare se siano necessarie azioni a sostegno dell'applicazione coerente dello IAS 12;
• concluso che non era fattibile completare queste attività prima che le giurisdizioni promulghino nuove leggi fiscali e quindi prima che le entità siano tenuti a riflettere tali leggi nella contabilizzazione delle imposte differite.

PMI: modifiche all'IFRS

Nel settembre 2023 l'International Accounting Standards Board (IASB) ha pubblicato la riforma fiscale internazionale – regole modello del secondo pilastro – modifiche proposte allo standard IFRS per le PMI.

Le modifiche:

• si basano sulle modifiche allo IAS 12 pubblicate nel maggio 2023;
• riguardano la sezione 29 (Imposte sul reddito).

In particolare, il paragrafo 29.3A inserito nel capo “Scopo della sezione” si applica alle imposte sul reddito derivanti dalla normativa fiscale emanata o sostanzialmente emanata per attuare le norme modello del secondo pilastro pubblicate dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), inclusa la normativa fiscale che implementa le imposte aggiuntive minime nazionali qualificate descritte in quelle regole.

In deroga ai requisiti di questa sezione, un'entità non deve né riconoscere le attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del Secondo Pilastro né fornire informazioni che sarebbero altrimenti richieste dai paragrafi 29.39-29.41 sulle attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del secondo pilastro. Infine, il nuovo capo «Riforma fiscale internazionale: regole modello del secondo pilastro» contiene le seguenti disposizioni:

Infine, i paragrafi 29.42 e 29.43 introdotti sotto il nuovo capo «Riforma fiscale internazionale: regole modello del secondo pilastro» contengono le seguenti disposizioni.

• paragrafo 29.42: un'entità che rientra nell'ambito di applicazione della legislazione del secondo pilastro deve indicare di aver applicato l'eccezione alla rilevazione e all'informativa sulle attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del secondo Pilastro;
• paragrafo 29.43: un'entità deve indicare separatamente i propri oneri (proventi) fiscali correnti relativi alle imposte sul reddito del secondo pilastro.