Manovra 2024: come cambia la tassazione dei diritti di superficie

Le novità in tema di costituzione dei diritti reali

Attraverso l'art. 1 c. 92 L. 213/2023 (Legge di Bilancio 2024), il legislatore ha apportato modifiche di rilievo al trattamento impositivo applicabile, ai fini delle imposte dirette, alla costituzione dei diritti reali di godimento (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, servitù e diritto di superficie) da parte di persone fisiche non imprenditori.

Queste modifiche hanno sostanzialmente modificato il panorama normativo precedentemente vigente, delineando un quadro fiscale più complesso e specifico (nonché più oneroso) per tali operazioni.

La formulazione previgente dell'art. 9 c. 5 TUIR stabiliva che agli "atti a titolo oneroso che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento" si applicassero le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso ai fini delle imposte sui redditi. Tuttavia, nella lett. h) dell'art. 67, si stabiliva un'eccezione per i redditi derivanti (solo) dalla concessione in usufrutto di beni immobili.

Con l'introduzione delle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2024, si prospettano importanti cambiamenti:

• il legislatore ha attenuato il principio di equivalenza fiscale tra il diritto di proprietà e i diritti reali di godimento sugl...