Art-bonus: chiarimenti delle Entrate

Con circolare 28 dicembre 2023 n. 34, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al Credito di imposta per favorire le erogazioni liberali a sostegno della cultura “Art-bonus”.

Normativa di riferimento

Il DL n. 83/2014 (articolo 1) ha istituito un credito di imposta pari al 65% (alternativo alle detrazioni per le erogazioni liberali in denaro, di cui all'articolo 15, comma 1, lettere h) e i) TUIR) delle erogazioni liberali in denaro effettuate per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura di appartenenza pubblica, delle fondazioni lirico-sinfoniche e dei teatri di tradizione e per la realizzazione di nuove strutture, il restauro e il potenziamento di quelle esistenti di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente attività nello spettacolo (cd. Art-bonus).

Destinatari del credito

Il credito d'imposta è rivolto alle persone fisiche, enti non commerciali (nei limiti del 15 per cento del reddito imponibile) e soggetti titolari di reddito d'impresa (nei limiti del 5 per mille dei ricavi annui) ripartito in tre quote annuali di pari importo.

Tra i soggetti destinatari dell'Art-bonus anche i professionisti e gli imprenditori che applicano il regime forfetario, nonché gli imprenditori e le imprese agricole, compresi coloro che producono reddito di impresa mentre rimane escluso il trust.

Oggetto del credito

Ai fini dell'applicazione dell'Art-bonus, è necessario che le erogazioni liberali abbiano la finalità di finanziare:

• gli interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici;
• il sostegno di «istituti e luoghi della cultura di appartenenza pubblica» nonché delle fondazioni lirico-sinfoniche e dei teatri di tradizione, delle istituzioni concertistico-orchestrali, dei teatri nazionali, dei teatri di rilevante interesse culturale, dei festival, delle imprese e dei centri di produzione teatrale e di danza, nonché dei circuiti di distribuzione come integrato dall'articolo 5, comma 1 della legge n. 175 del 2017. Il requisito oggettivo della “appartenenza pubblica” può considerarsi soddisfatto non solo quando i predetti «istituti o luoghi della cultura» appartengono allo Stato, alle Regioni o agli altri Enti territoriali, ma anche al ricorrere di talune caratteristiche.
• la realizzazione di nuove strutture, restauro e potenziamento di quelle esistenti di Enti o Istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente attività nello spettacolo;
• la realizzazione di interventi di restauro, protezione e manutenzione di beni culturali pubblici, qualora vi siano soggetti concessionari o affidatari del bene stesso.

Inoltre, sono ammissibili al beneficio fiscale in parola anche:

• le erogazioni liberali destinate al finanziamento delle attività indicate dalla norma, attraverso iniziative di raccolta di fondi per un progetto, un'istituzione o un'organizzazione (cd. “fundraising”) effettuate anche tramite il crowdfunding;
• le erogazioni liberali effettuate in favore di “soggetti dello spettacolo riconducibili in astratto alle categorie previste dal citato decreto ministeriale 27 luglio 2017 per l'accesso al FUS, a prescindere dalla concreta percezione di tali contributi”;
• le erogazioni liberali destinate al sostegno della Fondazione di lirica ordinaria. 

Utilizzo e rilevanza del credito di imposta

Per i soggetti titolari di reddito di impresa, il credito d'imposta è utilizzabile tramite compensazione orizzontale mentre le persone fisiche e gli enti che non esercitano attività commerciali fruiscono del credito d'imposta nella dichiarazione dei redditi, a partire da quella riferita all'anno in cui è stata effettuata l'erogazione liberale.

Il credito di imposta;

• non soggiace ai limiti di cui dall'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244;
• deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi;
• può essere fruito annualmente senza alcun limite quantitativo;
• non è soggetto al limite generale di compensabilità dei crediti di imposta e contributi pari a 2 milioni di euro a decorrere dal 1° gennaio 2022:
• non si applica il divieto di compensazione dei crediti relativi alle imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo, per imposte erariali ed accessori, di ammontare superiore a 1.500 euro;
• non rileva ai fini delle imposte sui redditi e dell'IRAP.

Adempimenti dei mecenati

Il credito d'imposta non spetta per le erogazioni liberali effettuate in contanti in quanto esse devono essere effettuate tramite utilizzo di sistemi di pagamento “tracciabili” e possono essere effettuate mediante carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari ovvero altri sistemi di pagamento.

È possibile applicare l'art-bonus alle attività di raccolta fondi, o fundraising, per il tramite di soggetti terzi, ad esempio piattaforme online intermediarie, l netto dell'eventuale commissione spettante alla piattaforma di intermediazione per il servizio reso. Detta commissione, qualora risulti a carico del donante, può essere versata in aggiunta all'importo elargito quale liberalità oppure addebitata mediante il suo scorporo dall'importo complessivamente trasferito al soggetto beneficiario. In tale ultima ipotesi, è necessario che l'importo netto (base di calcolo per l'Art- bonus) venga debitamente evidenziato nella ricevuta emessa dal beneficiario.

Adempimenti dei soggetti beneficiari

I soggetti beneficiari devono comunicare mensilmente al Ministero della cultura l'ammontare delle erogazioni liberali ricevute e darne pubblica comunicazione, anche con un'apposita sezione nei propri siti web istituzionali nonché in un apposito portale, gestito dal medesimo Ministero, in cui ai soggetti destinatari delle erogazioni liberali sono associati tutte le informazioni relative allo stato di conservazione del bene, gli interventi di ristrutturazione o riqualificazione eventualmente in atto, i fondi pubblici assegnati per l'anno in corso, l'ente responsabile del bene, nonché le informazioni relative alla fruizione, nel rispetto delle disposizioni recate dal codice in materia di protezione dei dati personali.

Il soggetto beneficiario dovrà, inoltre, rilasciare ai singoli mecenati:

• il documento attestante l'importo delle liberalità ricevute;
• il mezzo di pagamento utilizzato;
• tutti i dettagli necessari ai fini dell'individuazione dell'oggetto del finanziamento.

Ritenuta d'acconto del 4%

Le regioni, le provincie, i comuni, gli altri enti pubblici e privati devono operare una ritenuta del 4% a titolo di acconto sull'ammontare dei contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli per l'acquisto di beni strumentali.

Tra i destinatari del contributo vanno considerati sia i soggetti che rivestono la qualifica di imprenditori commerciali sia agli enti non commerciali che abbiano conseguito redditi d'impresa.

Per contributi corrisposti alle attività intese a favorire la formazione musicale, culturale e sociale della collettività nazionale, per i quali non si applica la ritenuta d'acconto di cui all'articolo 28, comma 2, del DPR n. 600/1973.

Fonte: Circ. AE 28 dicembre 2023 n. 34