Tassazione dei diritti d’autore: come compilare il modello Redditi PF

Il diritto d'autore, dal punto di vista civilistico, è disciplinato dall'art. 2575 del c.c., il quale include nell'oggetto del diritto medesimo, le opere dell'ingegno di carattere creativo che appartengono alle scienze, alla letteratura, alla musica, alle arti figurative, all'architettura, al teatro e alla cinematografia, qualunque ne sia il modo o la forma d'espressione.

Dalla cessione di tali diritti, in linea generale, l'autore percepisce dei compensi sui quali dovrà assolvere la tassazione. La cessione, inoltre, non costituisce una prestazione di servizi imponibile ai fini IVA, ai sensi dell'art. 3, c. 4, lett. a) del DPR 633/1972 (Risp. AE 540/2020), purché:

• i diritti siano tutelati dalla L. 633/1941;
• la cessione sia posta in essere dall'autore, dall'erede o dal legatario;
• la transazione non sia destinata a finalità di pubblicità commerciale.

La normativa fiscale di riferimento, invece, è contenuta all'art. 53, c. 2, lett. b), del TUIR, il quale fa rientrare nel novero dei redditi di lavoro autonomo anche quelli derivanti dall'utilizzazione economica, da parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, se non sono conseguiti nell'esercizio d'imprese commerciali.

Tuttavia, ai fini della tassazione di tali redditi, occorre dapprima verificare se i compensi percepiti dagli esercenti arti e professioni a seguito della cessione dei diritti d'autore o dell'utilizzo di opere d'ingegno, siano correlate o meno allo svolgimento dell'attività svolta dai medesimi.

La correlazione, così come chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella Circ. 9/E/2019 e nella Risp. 517/2019, sussiste se, sulla base di un esame dei fatti specifici e delle circostanze, i redditi derivanti dalla cessione dei diritti d'autore non sarebbero stati conseguiti in assenza dello svolgimento dell'attività di lavoro autonomo.

La determinazione dei predetti redditi, inoltre, ai sensi dell'art. 54, c. 8, del TUIR, avviene considerando l'ammontare dei proventi in denaro o in natura percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, ridotto del 25 per cento a titolo di deduzione forfettaria delle spese, ovvero del 40 per cento se i relativi compensi sono percepiti da soggetti di età inferiore a 35 anni.

Da quanto appena esposto, si può affermare che gli elementi chiave per applicare la corretta tassazione dei compensi in esame sono:

• il conseguimento degli stessi al di fuori dell'esercizio d'imprese commerciali, in quanto, se così non fosse, costituirebbero redditi d'impresa e non di lavoro autonomo;
• la determinazione del reddito derivante dalla cessione dei diritti, avviene applicando la riduzione del 25 per cento, ovvero del 40 per cento ai sensi del citato art. 54;
• la correlazione o meno tra i proventi in commento e l'attività di lavoro autonomo svolta dal contribuente.

I compensi percepiti, inoltre, nel caso di committente titolare di partita IVA, sono soggetti a ritenuta d'acconto del 20 per cento sull'ammontare al netto della deduzione forfettaria, quindi, 75 o 60 per cento.

Di conseguenza, ogniqualvolta vi sia l'effettiva correlazione tra i proventi derivanti dalla cessione del diritto d'autore e l'attività di lavoro autonomo svolta, gli stessi, previa applicazione della deduzione forfettaria, concorrono alla determinazione della base imponibile relativa a tale attività e vengono tassati secondo il regime fiscale applicato dal contribuente. Diversamente, i redditi derivanti dalla cessione dei diritti d'autore costituiscono redditi diversi.

Compilazione della dichiarazione dei redditi

In sede di compilazione del Modello Redditi PF, l'esercente arte o professione che consegue compensi per la cessione dei diritti d'autore, dovrà indicare tali compensi:

• nel quadro RE, se l'esercente applica un regime ordinario di determinazione del reddito e, i compensi percepiti, costituiscono il reddito derivante dall'attività professionale svolta dall'autore (a titolo d'esempio, il giornalista), ai sensi dell'art. 53, c. 1, del TUIR. Nel caso di autore in regime forfettario di cui all'art. 1, c. 54-89, L. 190/2014, occorre compilare, invece, il quadro LM, rigo LM22, colonna 3;

• nel quadro LM, rigo LM22, colonna 4, qualora il contribuente applichi il regime forfettario e i compensi siano correlati all'attività di lavoro autonomo svolta (ad esempio, il dottore commercialista che scrive articoli sulle materie della propria professione). Ne consegue che, l'ammontare dei compensi concorre al plafond di 65.000 euro;
• il quadro RL, rigo RL25, colonna 2, per i proventi lordi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno e d'invenzioni industriali e simili percepiti dall'autore o inventore e non correlati all'attività di lavoro autonomo svolta dallo stesso.

Si fa presente, altresì, che qualora i compensi derivanti dalla cessione dei diritti d'autore siano percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (eredi e legatari dell'autore o inventore) o da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione, occorre indicare il relativo ammontare al rigo RL13. In tal caso, per gli acquirenti a titolo gratuito, il reddito va dichiarato nell'intera misura, senza deduzione di spese, mentre, per gli acquirenti a titolo oneroso va dichiarato l'importo percepito, forfetariamente ridotto del 25 per cento.