Plusvalenze da cessione di partecipazioni: tassazione dei non residenti

La L. n. 197/2022 (“Legge di bilancio 2023”) ha introdotto all'art. 23 del TUIR, con decorrenza dal 1° gennaio 2023, un comma 1 - bis la quale, ai fini della tassazione dei soggetti non residenti, identifica un “reddito prodotto in Italia” che è costituito dalle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in società ed enti non residenti il cui valore derivi, per più della metà, da immobili situati nel territorio dello Stato.

La novella non è applicabile alle plusvalenze relative alle cessioni di titoli negoziati in mercati regolamentati, così come è inapplicabile (con riferimento a queste stesse partecipazioni) il regime di esenzione ordinariamente previsto dall'art. 5, comma 5, del D.Lgs. n. 461/1997 che, a determinate condizioni, esclude da tassazione le plusvalenze riferibili a partecipazioni non qualificate in società ed enti (residenti e non residenti) laddove realizzate da soggetti ‘qualificati' di cui all'art. 6, comma 1, del D.Lgs n. 239/1996.

Nella Circolare n. 23 Assonime analizza il regime di cui al comma 1 – bis dell'art. 23 del TUIR, mettendone in luce il coordinamento con le Convenzioni contro le doppie imposizioni, i risvolti operativi, le esclusioni riguardanti gli organismi di investimento collettivo, le implicazioni alla luce del recepimento del Multilateral Instrument.

I risvolti operativi

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