Come contabilizzare l’IMU per gli immobili strumentali

La deducibilità dell'IMU è disciplinata dall'articolo 99 TUIR rubricato “Oneri fiscali e contributivi”, in base al quale “le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento”.

Quindi, secondo il dettato normativo, l'IMU sarebbe deducibile secondo il principio di cassa e, conseguentemente, la deducibilità deve necessariamente risultare collegata all'ammontare del tributo effettivamente corrisposto nel periodo d'imposta.

Dal punto di vista civilistico e contabile l'IMU deve necessariamente risultare imputata nell'esercizio di competenza e contabilizzata nella voce B.14 del Conto economico in quanto onere di periodo; successivamente, per poter essere deducibile ai fini fiscali, dovrà essere anche liquidata nel rispetto del sopracitato art. 99 TUIR.

Ne consegue che:

• per i soggetti titolari di reddito d'impresa, l'IMU corrisposta tardivamente dopo i termini previsti costituisce comunque un componente negativo di reddito iscritto in bilancio per competenza dell'esercizio sociale di riferimento ma indeducibile in tale periodo d'imposta in quanto è risultato assente il pagamento;
• per i lavoratori autonomi, operando il principio di cass...