venerdì 05/05/2023 • 06:00

È escluso il cumulo di sanzioni IVA se eccede la gravità dell’illecito

È illegittima l'irrogazione di una sanzione pecuniaria e di una sospensiva (chiusura di un locale commerciale), in caso di violazione di un obbligo tributario, in quanto non è garantito che la severità di tutte le sanzioni corrisponda alla gravità della violazione commessa.

di Matteo Dellapina - Avvocato, Cultore in Diritto Tributario presso l’Università di Pavia

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Cumulo dei procedimenti e delle sanzioni

Le sanzioni amministrative, inflitte dalle autorità tributarie nazionali in materia di IVA, costituiscono un'attuazione degli artt. 2 e 273 della Direttiva 2006/112/CE e quindi del diritto UE (BV, C-570/20), le quali dovranno rispettare il diritto fondamentale garantito dall'art. 50 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea “nessuno può essere perseguito o condannato per un reato per il quale è già stato assolto o condannato nell'Unione (…) a seguito di una sentenza penale definitiva conformemente alla legge”. Il principio del ne bis in idem vieta quindi un cumulo tanto di procedimenti quanto di sanzioni con natura penale ai sensi del menzionato articolo per gli stessi fatti e nei confronti di una stessa persona (bpost, C-117/20).

Ai fini della valutazione della natura penale dei procedimenti e delle sanzioni, occorre far riferimento a tre criteri:

qualificazione giuridica dell'illecito del diritto nazionale;
natura medesima dell'illecito;
grado di severità della sanzione in cui l'interessato rischia di incorrere (bpost, C-117/20).

Qualificazione giuridica dell'illecito

Ma attenzione: l'art. 50 della Carta non è perimetrato esclusivamente ai procedimenti ed alle sanzioni qualificate come “pe...