Trattamento fiscale dei costi di transazione e principi contabili IAS/IFRS

Trattamento fiscale dei costi di transazione capitalizzati dalla società controllante/incorporata  OIC  adopter Con la risposta del 4 aprile 2023 n. 277, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti sul trattamento fiscale dei costi di transazione capitalizzati  dalla  società  controllante/incorporata  OIC  adopter  e  addebitati alle riserve di patrimonio netto a seguito dell'incorporazione  nella  controllata/incorporante  IAS/IFRS  adopter. Nel dettaglio, secondo l'Agenzia delle Entrate i costi di transazione sostenuti nel corso del 2020 e del 2021 e rilevati ad incremento del valore della partecipazione acquistata nella società da parte della controllante nell'ultimo bilancio chiuso prima dell'operazione di  fusione inversa non potranno essere dedotti dall'istante nel 2022. Ai fini IRAP, a causa della neutralità fiscale delle operazioni di riorganizzazione, i costi di transazione  mantengono  la  loro  originaria classificazione quali costi accessori rispetto al costo della partecipazione acquisita nella società, per cui gli stessi non concorreranno alla formazione della base imponibile del  tributo regionale. In  definitiva,  si  ritiene  che  l'istante  non  sia  legittimata  a  dedurre  i  costi  di  transazione  capitalizzati  dalla  controllante,  i  quali,  peraltro,  si  riferiscono  a  periodi  d'imposta precedenti (2020­2021) a quelli in cui si intende effettuare la deduzione (2022). Trattamento fiscale a seguito di FTA dei principi contabili IAS/IFRS Con la risposta del 4 aprile 2023 n. 280, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti sul trattamento fiscale a seguito di FTA dei principi contabili IAS/IFRS della devoluzione al termine della  subconcessione  di  beni  ricevuti  dal  concessionario/subconcedente,  e  delle  spese  di  miglioria  dell'infrastruttura  concessoria  sostenute  direttamente dal concessionario senza benefici economici aggiuntivi. Nel dettaglio, l'istante chiede all'Agenzia delle Entrate di conoscere: il  corretto  trattamento  fiscale  ai  fini  delle  imposte  dirette  (IRES  e IRAP)  applicabile  agli  atti  di  devoluzione  dei  beni  immobili  con  riferimento  alle subconcessioni stipulate dalla società in qualità di subconcedente; il corretto  regime  fiscale applicabile  ­  sia ai  fini  IRES che  IRAP  ­ alle spese sostenute dalla società concessionaria per effettuare le migliorie all'infrastruttura autostradale  derivanti  dalla  concessione  senza  l'ottenimento  di  benefici  economici aggiuntivi. In particolare, chiede se tale incremento dell'attività immateriale iscritta in bilancio,  a  seguito  dell'adozione  degli  IAS/IFRS,  in  conformità  all'IFRIC  12  debba trovare  immediato  riconoscimento  fiscale,  con  conseguente  deducibilità  del  relativo ammortamento. In riferimento al primo quesito, nella  misura  in  cui  gli  atti  di  devoluzione  dei  beni  immobili  al  termine  delle subconcessioni non configurano migliorie dell'infrastruttura concessoria e/o non vi sia stato alcun trasferimento  dei  rischi e  benefici in capo all'istante, ai  sensi  dell'art. 83 TUIR, non emerge alcun componente di reddito da far concorre alla formazione del risultato di periodo. Pertanto, non si rinviene con riferimento alla  devoluzione,  alcuna  voce  rilevante  ai  fini  della  determinazione  del  valore  della produzione netta IRAP. Relativamente, invece, al secondo quesito, sulla convenzione tra la società ed  il concedente­ la cui contabilizzazione in sede IAS/IFRS è disciplinata dall'IFRIC 12, secondo l'Agenzia delle Entrate non è applicabile l'art. 8 c. 1 e 2 DM 8 giugno 2011, posto che tale disposizione dà attuazione ai criteri per evitare che la valenza ai fini fiscali delle qualificazioni, imputazioni temporali e classificazioni adottate in base alla corretta applicazione dei principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002  determini  doppia  deduzione  o  nessuna  deduzione  di  componenti  negativi ovvero doppia tassazione o nessuna tassazione di componenti positivi. La disciplina recata dal citato art. 8 esplica i suoi effetti ai fini fiscali in attuazione del principio di derivazione rafforzata, il quale non è applicabile in  un  caso  come  quello  di  specie in  cui,  secondo  quanto  sopra  precisato, la  rappresentazione  degli accordi  per  servizi in concessione conforme all'IFRIC  12 è soggetta fiscalmente al regime transitorio di cui all'art. 15 DL 185/2008, in ragione del quale continuano ad essere assoggettati alla disciplina fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali delle operazioni che risultano diversamente qualificate,  classificate,  valutate  e imputate temporalmente  ai  fini  fiscali  rispetto  alla rappresentazione contabile precedente. Considerato che, la convenzione costituisce  sul  piano  fiscale  un'operazione  pregressa,  a seguito della transizione ai principi contabili internazionali ai fini IRES e IRAP opera l'ultrattività della rappresentazione precedente basata sulla rilevazione di un coacervo di singoli asset in luogo di una singola attività immateriale. Ne consegue che, in relazione ai costi di ampliamento e miglioramento sostenuti dalla  società  in  qualità  di  concessionaria  senza  l'ottenimento  di  benefici  economici  aggiuntivi, gli stessi saranno deducibili quali componenti integrative dell'ammortamento finanziario  solo  successivamente  al  sostenimento  del  relativo  onere,  in  conformità alla  pregressa  rappresentazione  contabile  (secondo  il  principio  contabile  OIC  16),  a prescindere dalle rilevazioni di bilancio. Fonte: Risp. AE 4 aprile 2023 n. 277; Risp. AE 4 aprile 2023 n. 280