Partecipazioni in società senza impresa con imposta di successione

Il caso esaminato

Nel caso oggetto di contenzioso, una società (Sarl) veniva costituita mediante conferimento della nuda proprietà di taluni immobili ubicati in Italia. Successivamente i soci donavano le rispettive quote sociali ai figli e, nel relativo atto, veniva applicato il regime di esenzione dall'imposta di donazione previsto dall'art. 3 c. 4-ter D.Lgs. 346/90. L'Agenzia delle Entrate disconosceva l'applicabilità del regime di esenzione, nel presupposto che, nel caso specifico, la società doveva più propriamente classificarsi tra i soggetti di mero godimento immobiliare e, come tali, privi di impresa. 

La norma di riferimento

L'art. 3 c. 4-ter D.Lgs. 346/90 contiene un'importante agevolazione fiscale volta a favorire il passaggio generazionale. Secondo questa disposizione, infatti, previo rispetto di specifici requisiti (soggettivi e oggettivi) previsti, i trasferimenti a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all'imposta di successione e donazione.

Quanto ai presupposti soggettivi, il trasferimento dell'azienda può giovarsi della sostanziale esenzione da prelievo fiscale se effettuato a favore:

• dei discendenti del donante-titolare;
• del coniuge del donante-titolare.