Somministrazioni di energia termica: quando si applica l’IVA al 5%

Con la risposta n. 239 del 6 marzo 2023, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'aliquota IVA agevolata del 5% prevista per le somministrazioni di energia termica prodotta con gas metano si applica solo nell'ambito di un "contratto servizio energia". Nel caso di energia termica prodotta in impianti policombustibili, l'aliquota del 5% è applicabile alla sola quota di energia termica prodotta attraverso la combustione del gas metano, a condizione che la società sia in grado di determinare tale quota rispetto alla quota di energia prodotta utilizzando altri combustibili.

Si ricorda che per contenere gli effetti degli incrementi dei prezzi dell'energia elettrica e del gas, il Decreto energia stabilisce che le somministrazioni di gas metano usato per combustione per usi civili e industriali contabilizzate nelle fatture emesse per i consumi stimati o effettivi dei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2021, sono assoggettate all'aliquota IVA del 5% (art. 2 c. 1 DL 130/2021).

La suddetta misura agevolativa è stata più volte prorogata nel corso del tempo, in particolare il Decreto Aiuti bis ha previsto l'applicazione dell'aliquota IVA del 5% anche alle somministrazioni di energia termica prodotta con gas metano, in esecuzione di un contratto servizio energia, contabilizzate per i consumi stimati o effettivi relativi al periodo dal 1° ottobre 2022 al 31 dicembre 2022 (art. 5 c. 2 DL 115/2022).

Il contratto servizio energia è finalizzato a garantire un uso razionale ed efficiente dell'energia, e si struttura in due componenti economiche: una riguarda i servizi di conduzione, manutenzione e altre prestazioni tecniche, mentre l'altra componente riguarda la fornitura di energia termica (art. 16 c. 4 D.Lgs. 115/2008). Nell'ambito del contratto servizio energia è, quindi, il fornitore ad acquistare i combustibili per impiegarli nella generazione di energia termica che viene erogata all'utenza finale.

Nel caso di specie, la società Alfa opera nel settore energetico e somministra alla propria clientela l'energia termica prodotta con gas metano attraverso la rete di teleriscaldamento secondo 3 diverse casistiche:

1. somministrazioni di energia termica nell'ambito di un contratto servizio energia;
2. somministrazione di energia termica attraverso il servizio energia con energia prodotta in parte con gas naturale e in parte con altri combustibili (ad es. rifiuti);
3. somministrazione di energia termica con contratto diverso dal servizio energia.

Come chiarito dall'Agenzia delle Entrate, l'aliquota agevolata del 5% si applica nel caso 1) e nel caso 2), ma per quest'ultimo solamente alla quota di energia termica prodotta attraverso la combustione del gas metano. L'aliquota non si applica, invece, nel caso 3).

Fonte: Risp. AE 6 marzo 2023 n. 239