Modalità di utilizzo dei crediti d'imposta per ristrutturazioni edilizie

Con la Risposta ad interpello n. 218, l'Agenzia delle Entrate interviene in merito ad un caso di fusione per incorporazione, soffermandosi sulle modalità di utilizzo dei crediti per le ristrutturazioni edilizie. In particolare, il Fisco precisa che l'art. 2504 bis c.c. dispone che, «La società che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono  i diritti e gli obblighi delle società partecipanti alla fusione, proseguendo in tutti i loro rapporti, anche processuali, anteriori alla fusione. La fusione ha effetto quando è stata eseguita l'ultima delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504 c.c.

Nella fusione mediante incorporazione può tuttavia essere stabilita una data successiva». La disciplina fiscale, a sua volta, stabilisce ­ che, «dalla data in cui ha effetto la fusione la società risultante dalla fusione o incorporante  subentra negli obblighi e nei diritti delle società fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi [...]». Il Fisco ricorda che l'operazione di fusione integra, sia sul piano civilistico che fiscale, una successione a titolo universale dell'incorporante nel  complesso delle posizioni giuridiche attive e passive della società incorporata. In particolare è stato chiarito che, «il credito d'imposta spettante alle società fuse o incorporate potrà essere fruito dalla società risultante dalla fusione o incorporante in quanto questa subentra negli obblighi e nei diritti delle società  fuse o incorporate».

FONTE: Risp. 218/2023