Bonus beni strumentali in caso di locazione e noleggio dei beni all'estero

Il bonus beni strumentali spetta all’impresa che effettua la locazione? Con la risposta del 17 gennaio 2023 n. 41, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi. Nel dettaglio, il caso prospettato dall'istante riguarda la possibilità, da parte dell'utilizzatore di beni strumentali nuovi, nell'ambito di un contratto di locazione operativa, di usufruire del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (di cui all'art. 1 c. 184-197 L. 160/2019 e all'art. 1 c. 1051-1053 L. 178/2020). Con la risposta in commento, l'Agenzia delle Entrate ricorda innanzitutto che la finalità dell'agevolazione in oggetto è quella di incentivare l'effettuazione di investimenti  in  beni  strumentali  materiali  direttamente  utilizzati  dall'impresa  per lo  svolgimento  della  sua  attività  ordinaria:  nello  specifico,  l'attività  industriale  di  prestazione di servizi di noleggio o di locazione operativa. Il  principio di diritto del 28 gennaio 2020 n. 2 ha  evidenziato  che  tutti  i  soggetti  potenzialmente  destinatari  dell'agevolazione  (proprietario,  locatario  finanziario,  impresa  svolgente attività di noleggio o locazione operativa) sono accomunati dal fatto di essere, sia sul piano economico-­patrimoniale e sia sul piano organizzativo, i soggetti che effettuano gli investimenti sopportandone in senso proprio i rischi e fruendo al contempo dei benefici derivanti dall'esercizio delle attività industriali o commerciali nei cui processi i nuovi beni strumentali sono inseriti. In  considerazione  delle  numerose  analogie  tra  la  disciplina  del  super ammortamento  e  dell'iper  ammortamento  e  la  disciplina  del  credito  d'imposta  per investimenti in beni strumentali nuovi, l'Agenzia delle Entrate ritiene applicabile al  caso  di  specie  i  chiarimenti  forniti  in  tema di iper  ammortamento (vedi, ad esempio, il suddetto principio di diritto), relativamente alla concessione in locazione operativa a terzi dei beni  oggetto dell'investimento. Pertanto, risultano esclusi dal beneficio in oggetto, i beni utilizzati dai clienti di  Alfa (soggetti locatari) in base ad un contratto di locazione operativa. Per tali beni, il credito d'imposta può  spettare all'impresa che effettua la locazione operativa ma, nel caso di specie, la società (soggetto locatore) non potrà beneficiare  dell'agevolazione in quanto, come emerge dalle clausole contrattuali, essa non sopporta il rischio dell'investimento. Il bonus beni strumentali spetta se la controllata utilizza i beni all'estero? Con la risposta del 17 gennaio 2023 n. 47, l’Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi e noleggio temporaneo  dei beni all'estero. Nel dettaglio, la società chiede un parere in relazione alla spettanza del credito d'imposta in oggetto, nel caso in cui i beni agevolabili siano noleggiati dall'istante alla controllata, che intende utilizzarli per eseguire lavori nel cantiere estero. Al  riguardo, secondo l'Agenzia delle Entrate, non  sembra configurarsi un'ipotesi di delocalizzazione; ciò nel presupposto che si verifichino effettivamente le seguenti condizioni: i  beni  agevolabili in  questione  devono  appartenere  alla  struttura  produttiva  italiana sotto il profilo organizzativo, economico e gestionale e devono essere utilizzati nell'attività ordinariamente svolta dalla stessa; l'utilizzo  all'estero  dei  beni  di  cui  trattasi  non  deve  assumere  una  misura  prevalente, in termini temporali e economici, rispetto al relativo utilizzo in Italia; il  canone  di  noleggio  deve  essere  fissato  al  medesimo  livello  che  sarebbe  stato pattuito tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in  circostanze comparabili; il costo e il rischio dell'investimento devono essere totalmente a carico dell’istante, senza che essi siano ribaltati ­ in tutto o in parte, in maniera esplicita o implicita ­ sul soggetto che utilizza il bene in base al contratto di noleggio. In conclusione,  secondo l’Agenzia delle Entrate, la società può fruire del credito d'imposta in oggetto, a partire dal periodo d'imposta 2021. Bonus beni strumentali: come individuare il momento di effettuazione dell'investimento? Con il principio di diritto del 17 gennaio 2023 n. 4, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il momento di effettuazione dell’investimento in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi. Nel dettaglio, l’Agenzia ha chiarito che il momento di effettuazione dell'investimento va individuato alla luce degli elementi che caratterizzano la fattispecie secondo le regole previste dall'art. 109 DPR 917/86;  pertanto, per i beni mobili: l'investimento si considera effettuato alla data di consegna o spedizione del bene, ovvero,  se  diversa  e  successiva,  alla  data in  cui, in  base  alle  clausole  contrattuali,  si  verifica l'effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale; non si deve tener conto di eventuali clausole di riserva della proprietà; laddove  dalle  previsioni  contrattuali  non  si  evinca  esplicitamente la  data  del  trasferimento della proprietà, si dovrà valutare caso per caso se la volontà delle parti  del contratto sia stata quella di privilegiare la consegna/spedizione del bene oppure il  completo adempimento delle ulteriori prestazioni poste a carico del fornitore. Infine, per l'Agenzia è onere  del  contribuente procedere ad una valutazione dei singoli contratti al fine di individuare la disciplina agevolativa applicabile al singolo investimento. Fonte: Risp. AE 17 gennaio 2023 n. 41 Risp. AE 17 gennaio 2023 n. 47 Princ. dir. AE 17 gennaio 2023 n. 4