L’affrancamento e la rivalutazione dei beni d’impresa sono cumulabili?

Con la risposta del 13 gennaio 2023 n. 20, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di cumulabilità del regime di affrancamento (art. 15 c. 10-ter DL 185/2008) con il regime della rivalutazione dei beni d'impresa (art. 110 c. 1-7 DL 104/2020). Nel dettaglio, secondo l'Agenzia delle Entrate, il divieto di cumulo di opzioni per i regimi di riallineamento deve essere esteso anche alla disciplina sulla rivalutazione fiscale dei beni dell'impresa, che rappresenta anch'essa, allo stesso modo del riallineamento, una ipotesi di riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio ciò,  ovviamente,  ogni  qual  volta  siano  riscontrabili  delle  duplicazioni  di benefici. Nel caso di specie,  l'istante,  in  presenza  di  esercizio  dell'opzione  per  il riallineamento di cui all'art. 15 c. 10-12 DL 185/2008,  avente  ad  oggetto,  valori  patrimoniali  latenti  nel bilancio individuale e, invece, contabilizzati nel bilancio consolidato, intende rivalutare il marchio Alfa ai sensi dell'art. 110 c. 1-7 DL 104/2020. In  questo  caso,  il  marchio  era  presente  al  momento  dell'acquisto  della partecipazione e, anche se non è stato  formalmente oggetto di valorizzazione in sede di allocazione contabile  del  prezzo  di acquisto  della  partecipazione,  ha concorso alla determinazione  del  suo  prezzo  di acquisto.  In  definitiva, il marchio  ha inciso,  sia  pur indirettamente sulla determinazione dei maggiori valori iscritti nel bilancio consolidato del 2018 e, pertanto, si può affermare che lo stesso sia stato già oggetto di opzione per il regime di riallineamento di cui all'art. 15 c. 10-12 DL 185/2008. Ne consegue che, sono riscontrabili duplicazioni di benefici e la rivalutazione ai sensi dell'art. 110 DL 104/2020 può essere effettuata solo per l'eventuale parte eccedente il contributo che il marchio acquisito ha già fornito nel determinare il valore di acquisto della partecipazione. Fonte: Risp. AE 13 gennaio 2023 n. 20