Errata applicazione IVA: istanza di rimborso quale ipotesi residuale

L'Agenzia delle Entrate ha ribadito, seguendo precedenti di prassi (Risp. AE 2 novembre 2021 n. 762), la differenza tra la possibilità di emettere le note di variazione ex art. 26 DPR 633/72 e la presentazione dell'istanza di restituzione dell'IVA non dovuta.

Le note di variazione costituiscono infatti la via principale, generale ed ordinaria da adottare mentre la soluzione dell'istanza ex art. 30 ter DPR 633/72 dev'essere esperita solo nel caso in cui ci si trovi nell'impossibilità oggettiva di emettere tempestivamente le note, ossia per motivi non imputabili al contribuente stesso. Cosicché la domanda di restituzione potrà essere presentata in via residuale, qualora sia preclusa l'emissione delle note di variazione in diminuzione, per ottenere il rimborso dell'IVA. 

E' bene poi sottolineare come, affinché sia rispettata la neutralità dell'IVA ed il rimborso non integri la fattispecie di arricchimento senza causa in capo al prestatore, sarà necessario che il contribuente dia prova all'Amministrazione finanziaria, durante la fase istruttoria che segue l'istanza stessa, di aver eseguito il rimborso dell'IVA erroneamente addebitata in rivalsa al committente e che il rimborso stesso non cagioni un danno erariale, qualora il committente, avendone diritto, abbia detratto l'IVA addebitata.