Locazione parziale e temporanea dell’immobile ereditato: quote di detrazione

Con la risposta n. 594 del 22 dicembre 2022, l'AE ha chiarito che in tutti i casi in cui l'immobile pervenuto in eredità sia locato, anche solo parzialmente o per una parte dell'anno, l'erede non può fruire della quota di detrazione spettante al de cuius riferita a tale annualità; al termine del contratto di locazione, potrà beneficiare delle eventuali rate residue di competenza.

L'AE ricorda che sia per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio che per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, in caso di decesso dell'avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene (art. 16 ­bis c. 8 DPR 917/86, art. 14 DL 63/2013).

Si ricorda, inoltre, che (Circ. AE 25 luglio 2022 n. 28/E):

•  la variazione della titolarità dell'immobile sul quale sono effettuati gli interventi agevolabili prima che sia trascorso l'intero periodo di fruizione della detrazione comporta, nei casi più frequenti, il trasferimento delle quote di detrazione non fruite. Per determinare chi possa fruire della quota di detrazione relativa ad un anno, occorre individuare il soggetto che possedeva l'immobile al 31 dicembre di quell'anno;
• in caso di acquisizione dell'immobile per successione, le quote residue di detrazione si trasferiscono per intero esclusivamente all'erede o agli eredi che conservano la detenzione materiale e diretta dell'immobile, a prescindere dalla circostanza che l'immobile sia o meno l'abitazione principale. Se l'immobile è locato, non spetta la detrazione in quanto l'erede proprietario non ne può disporre;
• la detenzione materiale e diretta dell'immobile oggetto degli interventi deve sussistere per l'intera durata del periodo d'imposta di riferimento, pertanto, in tutti i casi in cui l'immobile pervenuto in eredità sia locato o concesso in comodato anche solo per una parte dell'anno, l'erede non potrà fruire della quota di detrazione riferita a tale;
• la detenzione materiale e diretta del bene deve sussistere non solo per l'anno dell'accettazione dell'eredità, ma anche per ciascun anno per il quale il contribuente intenda fruire delle residue rate di detrazione.

Fonte: Risp. AE 22 dicembre 2022 n. 594