La disciplina delle società non operative, come già noto, è stata introdotta con l'art. 30 L. 724/94, la quale ha subìto, nel corso degli anni, notevoli mutamenti che hanno allargato la sfera dei soggetti che rientrano nel suo ambito di applicazione.

Come affermato dall'Agenzia delle Entrate, nella Circ. AE 11giugno 2012 n. 23/E, le c.d. società di comodo di cui all'articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 si possono idealmente ripartire in due categorie: le “società non operative”, ossia le società che non superano il test di operatività previsto dal citato art. 30 c. 1, e le “società in perdita sistematica” che presentano tre periodi d'imposta in perdita ai sensi dell'art. 2 c. 36 decies DL 138/2011  (il c.d. periodo di osservazione). Quest'ultima parte, attinente alle “società in perdita sistematica” è stata modificata dall'art. 18 D.Lgs. 175/2014.

Per effetto di dette modifiche, vengono considerate non operative le società che presentano ricavi inferiori a quelli minimi presunti, ottenuti per mezzo di coefficienti da applicare ai principali asset aziendali, e le società in perdita sistematica che, pur avendo superato il test di operatività dei ricavi, presentano