Non è abusivo il conferimento di partecipazioni prima della scissione

Non è abusivo il conferimento in realizzo controllato (ex art. 177 c. 2 TUIR) seguito da una scissione parziale non proporzionale, a condizione che la scissione si caratterizzi come operazione di riorganizzazione aziendale finalizzata all'effettiva prosecuzione dell'attività imprenditoriale da parte di ciascuna società (beneficiaria) partecipante all'operazione. Questo principio è stato ribadito dall'Agenzia delle Entrate nella Risp. AE 6 ottobre 2022 n. 496.

Tratti essenziali dell'abuso del diritto

In linea generale, gli elementi costitutivi dell'abuso del diritto sono specificati dal c. 2 dell'art. 10-bis L. 212/2000 e sono costituiti da:

• la mancanza di sostanza economica nelle operazioni effettuate;
• la realizzazione di un indebito vantaggio fiscale;
• la natura essenziale del vantaggio fiscale indebito conseguito.

Questi presupposti devono necessariamente sussistere contestualmente, tanto che “l'assenza di uno dei tre presupposti costitutivi dell'abuso determina un giudizio di assenza di abusività” (Ris. AE 17 ottobre 2016 n. 93/E e Ris. AE 3 novembre 2016 n. 101/E).

Da quanto sopra deriva che, ai fini della verifica della sussistenza di un'ipotesi di abuso del diritto:

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