X

Homepage

  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali
  • Info dagli ordini
  • Podcast
  • Video
  • Rassegna stampa
  • Archivio ultime edizioni
  • Il mio archivio

Registrati gratis

Iscriviti alla Newsletter

Registrati subito
  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali
Altro
  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali
  • ARGOMENTI
  • Investimenti sostenibili 4.0

mercoledì 28/09/2022 • 06:00

Fisco IPERAMMORTAMENTO

Beni 4.0, la consegna detta l’agevolazione da applicare

Se la consegna del bene è determinante ai fini traslativi, la stessa dovrà essere considerata per individuare il momento di effettuazione dell'investimento, e, dunque, per "incardinare" il bene nella corretta disciplina agevolativa, se iper-ammortamento o credito d'imposta per beni strumentali.

a cura di

redazione Memento

+ -
  • Ascolta la news 5:03

  • caricamento..

In tema di iper -ammortamento e credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, se alla "consegna" del bene viene attribuito un ruolo determinante ai fini traslativi, quindi preponderante rispetto alle ulteriori attività da eseguire successivamente, la stessa dovrà essere presa in considerazione per individuare il momento di "effettuazione" dell'investimento, e, dunque, per "incardinare" il bene nella corretta disciplina agevolativa.

È quanto emerge dalla Risposta n. 473, pubblicata dalle Entrate il 27 settembre scorso, a seguito dell'interpello presentato da una S.p.A. per chiedere chiarimenti in merito alla corretta applicazione delle norme agevolative relativamente a tre investimenti nei cc.dd. "beni 4.0", realizzati a decorrere dal 2019 mediante un contratto di appalto a terzi. Il dubbio della società riguarda l'imputazione temporale dei costi degli investimenti poiché i momenti di emissione e pagamento delle fatture, di precollaudo e di collaudo definitivo per ciascuno dei tre investimenti risulta differito nel tempo rispetto alla sottoscrizione del contratto di appalto e ricade, a seconda del caso, nei diversi periodi temporali a cui afferiscono tre diverse agevolazioni:

  • l'iperammortamento per gli investimenti in beni strumentali 4.0 (art. 1, cc. 60-65, L. 145/2018);

  • il credito d'imposta per gli investimenti in beni strumentali 4.0 (art. 1, cc. 184-197, L. 160/2019);
  • il credito d'imposta per gli investimenti in beni strumentali 4.0 (art. 1, cc. 1051-1063, L. 178/2020).

Il parere reso dal Fisco si fonda su alcune clausole contrattuali utilizzate, nel caso di specie, per tutti e tre gli investimenti:

  • la prima prevede che il titolo di proprietà del bene si trasferisca dal fornitore alla società già al momento della consegna e non al momento della sottoscrizione del verbale di accettazione definitiva. Per le Entrate con tale clausola le parti hanno inteso inequivocabilmente conferire alla "consegna" un ruolo determinante ai fini traslativi, quindi preponderante rispetto alle ulteriori attività da eseguire successivamente. Queste ultime, infatti, seppur importanti ai fini del funzionamento dei macchinari, sono state considerate dalle parti del contratto come accessorie e secondarie rispetto alla materiale consegna dei beni;
  • la seconda, sulla scia della prima, stabilisce che la sottoscrizione del verbale di accettazione definitiva non produce il trasferimento della proprietà, ma riveste solo un ruolo di garanzia per il completo adempimento delle obbligazioni dei fornitori che non incide né immediatamente inficia il trasferimento della proprietà
  • la terza clausola prevede che due rate (su cinque totali) del prezzo complessivamente pattuito vengano versate prima della consegna del macchinario e che le tre rate residue vengano pagate dopo la consegna, quando la società è già divenuta proprietaria dell'intero bene.

Tali pattuizioni inducono le Entrate a non condividere la tesi della Società circa la configurabilità, nel caso di specie, dell'ipotesi di corrispettivi liquidati in base allo stato di avanzamento lavori di cui alla Circ. AE 30 marzo 20217 n. 4/E. Semmai, per il Fisco, gli elementi sopra evidenziati inducono a ritenere che - ai fini dell'individuazione del momento di "effettuazione" dell'investimento, determinante per "incardinare" il bene nella corretta disciplina agevolativa - risulti decisiva la "consegna" del bene mobile ex art. 109, c. 2, TUIR.

Come noto, poi, per individuare la disciplina agevolativa applicabile, si dovrà tenere conto anche dell'eventuale "prenotazione" del bene e, al riguardo, nella fattispecie emerge che:

  • la formalizzazione dell'impegno contrattuale e il pagamento dell'acconto minimo del 20% (c.d. "prenotazione" dell'investimento) sono avvenuti nel 2019 per tutti e tre gli Investimenti;
  • la consegna dei macchinari ("effettuazione" dell'investimento) è avvenuta nel 2020 per tutti e tre gli investimenti.

Con la conseguenza che agli investimenti in questione risulta applicabile la disciplina dell'iper-ammortamento.

Fonte: Risp. AE 27 settembre 2022 n. 473

© Copyright - Tutti i diritti riservati - Giuffrè Francis Lefebvre S.p.A.

Ti potrebbe interessare anche

Fisco Rileva anche la prenotazione dell’investimento

Bonus beni strumentali nuovi: decisiva la consegna del bene mobile

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 355, ha fornito chiarimenti in merito alla disciplina dell’iper ammortamento e del credito d'imposta per investimenti in beni..

di Pietro Mosella
Fisco Crediti d’imposta

Bonus beni strumentali: il momento di effettuazione dell’investimento

Le Entrate tornano sul tema del momento di effettuazione dell’investimento per il bonus investimenti in beni strumentali nuovi chiarendo che, nonostante i beni si..

a cura di

redazione Memento

Fisco Crediti d'imposta

Bonus beni strumentali in caso di locazione e noleggio dei beni all'estero

Con due risposte e un principio di diritto, l'Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumen..

a cura di

redazione Memento

Fisco Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

Bonus in beni strumentali nuovi: gli investimenti complessi

L’Agenzia delle Entrate, con la Risposta n. 336, ha fornito importanti chiarimenti in merito al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi in caso di un inves..

di Paola Sabatino
Fisco Dall’Agenzia delle Entrate

Bonus investimenti: rileva il test di funzionamento

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 537 del 31 ottobre 2022, ha chiarito che, in tema di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi il costo de..

a cura di

redazione Memento

Finanziamenti Ricerca e formazione

Transizione 4.0: il piano per investimenti previsto dal PNRR

La Transizione 4.0 del PNRR: aiuti sotto forma di crediti d'imposta per investimenti in beni strumentali, ricerca e sviluppo e per la formazione ad alto contenuto dig..

di Monica Greco
Fisco Nel Decreto Aiuti

Rafforzato il credito d’imposta beni immateriali 4.0

Il Decreto Aiuti, approvato dal Senato con voto di fiducia, prevede un ulteriore incremento del credito d’imposta per i beni strumentali immateriali 4.0. In particolare,..

di Marco Nessi
Finanziamenti Incentivi per beni strumentali

Dal 1° gennaio 2023 le domande per la Nuova Sabatini Green

Le domande per beneficiare delle agevolazioni previste dalla “Nuova Sabatini Green” potranno essere presentate dal 1° gennaio 2023. Gli aiuti, nella forma di un contribu..

di Paola Sabatino
Fisco DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

Iper-ammortamento, maggiorazioni diverse per ogni autonoma acquisizione di beni

Il momento di effettuazione dell'investimento rileva ai fini della spettanza della maggiorazione: in caso di autonome acquisizioni di beni, ciascuna beneficerà de..

a cura di

redazione Memento

Finanziamenti Contributo in conto impianti

Investimenti sostenibili 4.0: nuove risorse finanziarie per le PMI

Stanziate nuove risorse per la misura a favore degli Investimenti sostenibili 4.0 delle PMI con il DM 28 giugno 2022 del MISE, approdato in GU. Arrivano ben 131 milioni di e..

di Monica Greco

Registrati gratis

Per consultare integralmente tutte le news, i podcast e i video in materia di fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti e mondo digitale, la rassegna stampa del giorno e ricevere quotidianamente la tua newsletter

Iscriviti alla Newsletter

Rimani aggiornato sulle ultime notizie di fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti, professioni e innovazione

Funzionalità riservata agli abbonati

Per fruire di tutte le funzionalità e consultare integralmente tutti i contenuti abbonati o contatta il tuo agente di fiducia.

Trovi interessante questo video?

Per continuare a vederlo e consultare altri contenuti esclusivi abbonati a QuotidianoPiù,
la soluzione digitale dove trovare ogni giorno notizie, video e podcast su fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti e mondo digitale.
Abbonati o contatta il tuo agente di fiducia.
Se invece sei già abbonato, effettua il login.

Ricerca Vocale

Clicca sul microfono per cominciare a registrare il messaggio.

“ ”